时间：2019年9月7日晚
地点：长江商学院上海校区
原则：为心情记录、向学问致敬

第五十九课：汪博士，你把全球税务这点事儿说透了（上）

上海。昨天小雨今日晴，爽。

汪醒吾博士，美国南加州大学马歇尔商学院会计学副教授，为了这两天的课程，专门从洛杉矶飞来上海。

汪醒吾博士态度温和，普通话尚可，规规矩矩的衬衫、规规矩矩的裤子，典型的美国教授做派。他为我们带来的是关于税务的课程。

汪醒吾博士，非常聪明，他先问同学们喜欢做作业、喜欢考试吗？在得到集体否定的回答后，他说，他会尊重同学们的选择，但是要求大家必须按时上下课，不能中途逃之夭夭。一天下来，竟然没有一个漏网之鱼。他是第一个反对让同学们分组讨论的教授，他说，这是教授偷懒的一种方式。

今天的课，让我弄清了以下三个税务名词。

（1）税。政府支出、政府收入（税收）、政府财政（盈余、赤字）和公债，均与“税”息息相关。
（2）预算赤字。政府赤字需要以国债来弥补，政府的偿债能力和举债额度应以GDP来衡量。
（3）GDP。GDP=家庭消费（C）+投资（I）+政府开支（G）+[出口（X）-进口（M）]。

我想从中美税务制度对比的角度进行思考。由于政治和经济体制不同，二者是不能直接比较的。

中美都是复税制模式，美国以所得税（直接税）为主体，中国则以流转税（间接税）为主体。美国以所得税为主体税种，是实行鼓励竞争及自由贸易政策的要求，是缓和社会各阶层矛盾的要求，是调节、控制社会总需求与总供给之间矛盾的要求。无论从广度还是深度上，我国税收的宏观调控与美国相比都存在相当大的不同。

从微观方面看，美国主要采用降低所得税税率的方式来调节，中国则大多采用减免优惠的方式来调节。美国调低税率是税收本身的操作，有利于维护税收的规范性；中国的减免税方式更多的是一种行政上的操作，对市场经济的运行会有一定的影响。

通过比较中美两国税制，我得到以下启示：改革税收的调控方式，提高税收在国民收入中的比重；完善税收征管模式，改进税收征管的手段和方法，坚持以法治税。

中美税制结构及税负不同：①美国倚重个人税，中国倚重企业税。②国民税负由两部分构成：个人税和企业税。二者相加后占GDP的比重，被称为宏观税负和国民税负。美国是一个以私有经济为主体的国家，它主要以个人的高税负来对国民收入进行再分配调控，目的是发挥个人税种“均贫富”的重要作用。相反，中国是一个以公有经济为主体的国家，它主要以个人的低税负来展示公有经济的优越性，因此，中国的个人税种比较少、税负也较轻。

以下就中美个人所得税的情况进行对比分析。

（1）税种设置比较。美国开征的个人税种，主要包括个人所得税（含炒股资本利得税、炒房资本利得税）、财产税（也称房地产税或不动产税）、遗产税（也称死人税）、财产赠与税等。

（2）税制“均贫富”作用比较。美国个人收入申报是公民的基本义务和法定责任，只有申报的收入才是合法收入，不申报的收入则为非法收入。我国的个人所得税主要是针对工薪所得进行计征，对非工薪所得的课税力度较弱，存在一定的制度漏损。

（3）税种贡献比较。美国个人所得税在财政收入中所占比重非常大，相反，中国个人所得税的贡献很小，几乎可以忽略不计。值得注意的是，美国联邦、州、地三级政府对个人所得税税种进行重复征收，只有财产税，联邦政府不参与征缴。因此，美国个人所得税税种不仅对联邦政府财政收入贡献最大，而且对州、地政府财政收入的贡献也是最大的。

（4）国民税负或宏观税负比较。比较国民税负，关键看宏观税负，即财政总收入与名义GDP的比值。如果不包括国有土地使用权出让收入，2014年、2015年我国的宏观税负均为29%左右；如果计入国有土地出让净收益，宏观税负分别为30.2%和29.8%。从国际比较来看，无论采用哪个口径，我国的宏观税负都低于世界平均水平。

最后，借用汪醒吾博士的一句话结尾：“世事难料，但死亡和税例外。”也就是说，我们无法躲避死亡和纳税，要想生活得好，不管你在世界上的任何角落，这两件事你都躲不了。